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            逐條學習《審計署關于內部審計工作的規定》的心得

            聲明:本文及圖片來自于網絡,感謝原作者。


            中華人民共和國審計署令第11號

            審計署關于內部審計工作的規定》已經審計署審計長會議審議通過,現予公布,自2018年3月1日起施行。

            審計長 胡澤君

            2018年1月12日

            審計署關于內部審計工作的規定

            第一章  總  則

            第一條  為了加強內部審計工作,建立健全內部審計制度,提升內部審計工作質量,充分發揮內部審計作用,根據《中華人民共和國審計法》《中華人民共和國審計法實施條例》以及國家其他有關規定,制定本規定。

            心得:內部審計的重要性越來越得到政府機構的肯定,并且在法律和條例中能夠找到對內部審計的闡述,說明內部審計應發揮應有的作用。同時,內部審計工作的質量也需要不斷地提升。

            第二條  依法屬于審計機關審計監督對象的單位(以下統稱單位)的內部審計工作,以及審計機關對單位內部審計工作的業務指導和監督,適用本規定。

            心得:哪些單位可以被審計機關審計監督呢?政府部門、事業單位、國有企業、國有控股企業等,當然,其他性質的企業,也不是不能被審計機關審計的。內部審計需要接受審計機關的業務指導和監督,別認為自己的內部審計做得有多好。

            第三條  本規定所稱內部審計,是指對本單位及所屬單位財政財務收支、經濟活動、內部控制、風險管理實施獨立、客觀的監督、評價和建議,以促進單位完善治理、實現目標的活動。

            心得:內部審計的范圍是財務收支、經濟活動、內部控制、風險管理四大項內容。獨立和客觀是前提。內部審計的職能是監督、評價、建議。目的是完善治理、實現目標。這和國際內審協會對內部審計的定義有一定的差異:“內部審計是一種獨立、客觀的確認和咨詢活動,旨在增加價值和改善組織的運營。它通過應用系統的、規范的方法,評價并改善風險管理、控制及治理過程的效果,幫助組織實現其目標?!?/span>

            第四條  單位應當依照有關法律法規、本規定和內部審計職業規范,結合本單位實際情況,建立健全內部審計制度,明確內部審計工作的領導體制、職責權限、人員配備、經費保障、審計結果運用和責任追究等。

            心得:無論多么困難,審計部門也要推動內部審計制度的建立和健全,從制度層面和頂層設計上明確內部審計定位、職能、責任等。最好是公司章程里要明確內部審計的定位。有條件的,要制訂和下發內部審計章程。

            第五條  內部審計機構和內部審計人員從事內部審計工作,應當嚴格遵守有關法律法規、本規定和內部審計職業規范,忠于職守,做到獨立、客觀、公正、保密。

            內部審計機構和內部審計人員不得參與可能影響獨立、客觀履行審計職責的工作。

            心得:獨立、客觀、公正、保密,說起來很容易,能夠一直堅持下來卻不易。內部審計人員也是人,是人,就要克服諸多影響。遵守內部審計職業規范才是審計人員專業性的基本保證。

            第二章  內部審計機構和人員管理

            第六條  國家機關、事業單位、社會團體等單位的內部審計機構或者履行內部審計職責的內設機構,應當在本單位黨組織、主要負責人的直接領導下開展內部審計工作,向其負責并報告工作。

            國有企業內部審計機構或者履行內部審計職責的內設機構應當在企業黨組織、董事會(或者主要負責人)直接領導下開展內部審計工作,向其負責并報告工作。國有企業應當按照有關規定建立總審計師制度??倢徲嫀焻f助黨組織、董事會(或者主要負責人)管理內部審計工作。

            心得:國家機關、事業單位、社會團體等單位要在黨組織的直接領導開展內部審計工作,黨組織排在主要負責人前面,黨組織排在主要負責人前面,黨組織排在主要負責人前面,重要的事情說三遍。有的單位沒有總審計師,而是有審計責任人,地位比審計部門負責人高,相當于總審計師。

            第七條  內部審計人員應當具備從事審計工作所需要的專業能力。單位應當嚴格內部審計人員錄用標準,支持和保障內部審計機構通過多種途徑開展繼續教育,提高內部審計人員的職業勝任能力。

            內部審計機構負責人應當具備審計、會計、經濟、法律或者管理等工作背景。

            心得:盡管需要嚴格內部審計人員錄用標準,但是招到高素質的內部審計人員的難度還是很高的,首先應該是待遇問題。內部審計人員的后續教育應該是很多內部審計機構的短板,探索可行性的模式很重要。內部審計機構負責人應該具備審計、會計、管理等工作背景,并不是說他們的專業背景,而是工作背景。所以一個學信息技術的人,只要有審計相關工作背景,也是能夠擔當內部審計機構負責人的。

            第八條  內部審計機構應當根據工作需要,合理配備內部審計人員。除涉密事項外,可以根據內部審計工作需要向社會購買審計服務,并對采用的審計結果負責。

            心得:大部分單位的內部審計人員從數量上說都是不足的,畢竟,內部審計產生的價值很多時候不是顯性的。當然也有很多情況下,內部審計創造的價值可以評估出來,例如,通過審計檢查追回舞弊資金多少金額,通過審計檢查發現重大系統控制漏洞,通過審計檢查節約多少成本費用,等等。

            第九條  單位應當保障內部審計機構和內部審計人員依法依規獨立履行職責,任何單位和個人不得打擊報復。

            心得:內部審計機構不是資源部門和權力部門,如果得罪了哪些資源部門或高級領導,即使不被直接打擊報復,被卡一下資源、被挑一下毛病,內部審計機構的日子不好過。保證內部審計機構和內部審計人員依法獨立履行職責的條件之一,就是內部審計機構的歸屬問題要解決。

            第十條  內部審計機構履行內部審計職責所需經費,應當列入本單位預算。

            心得:不列入本單位預算難道要列到其他單位預算?還是預算外?這一條主要是強調內部審計機構履行職責所需經費是屬于單位里正常的預算開支,不能有一頓沒一頓的。

            第十一條  對忠于職守、堅持原則、認真履職、成績顯著的內部審計人員,由所在單位予以表彰。

            心得:內部審計人員要想得到表彰,需要符合四個條件:忠于職守、堅持原則、認真履職、成績顯著,前三個條件容易達到,至于怎么才能成績顯著,看單位大領導的評價標準了。

            第三章  內部審計職責權限和程序

            第十二條  內部審計機構或者履行內部審計職責的內設機構應當按照國家有關規定和本單位的要求,履行下列職責:

            (一)對本單位及所屬單位貫徹落實國家重大政策措施情況進行審計;

            (二)對本單位及所屬單位發展規劃、戰略決策、重大措施以及年度業務計劃執行情況進行審計;

            (三)對本單位及所屬單位財政財務收支進行審計;

            (四)對本單位及所屬單位固定資產投資項目進行審計;

            (五)對本單位及所屬單位的自然資源資產管理和生態環境保護責任的履行情況進行審計;

            (六)對本單位及所屬單位的境外機構、境外資產和境外經濟活動進行審計;

            (七)對本單位及所屬單位經濟管理和效益情況進行審計;

            (八)對本單位及所屬單位內部控制及風險管理情況進行審計;

            (九)對本單位內部管理的領導人員履行經濟責任情況進行審計;

            (十)協助本單位主要負責人督促落實審計發現問題的整改工作;

            (十一)對本單位所屬單位的內部審計工作進行指導、監督和管理;

            (十二)國家有關規定和本單位要求辦理的其他事項。

            心得:對于(一)、(二)(五)執行起來難度最大,難度在于如何找到評價標準。對所屬單位的資源資源資產管理和生態環境保護責任的履行情況進行審計,這條恐怕是新提出來的,和國家對環境保護越來越重視有關,對內部審計機構來說應該是新的課題。第十二條里的12條內部審計職責應該是比較全面了,在十年內能把12條都履行了已經不錯了。第十二條可以展開說很多,可以逐條展開說,這里就不再詳細闡述。

            第十三條  內部審計機構或者履行內部審計職責的內設機構應有下列權限:

            (一)要求被審計單位按時報送發展規劃、戰略決策、重大措施、內部控制、風險管理、財政財務收支等有關資料(含相關電子數據,下同),以及必要的計算機技術文檔;

            (二)參加單位有關會議,召開與審計事項有關的會議;

            (三)參與研究制定有關的規章制度,提出制定內部審計規章制度的建議;

            (四)檢查有關財政財務收支、經濟活動、內部控制、風險管理的資料、文件和現場勘察實物;

            (五)檢查有關計算機系統及其電子數據和資料;

            (六)就審計事項中的有關問題,向有關單位和個人開展調查和詢問,取得相關證明材料;

            (七)對正在進行的嚴重違法違規、嚴重損失浪費行為及時向單位主要負責人報告,經同意作出臨時制止決定;

            (八)對可能轉移、隱匿、篡改、毀棄會計憑證、會計賬簿、會計報表以及與經濟活動有關的資料,經批準,有權予以暫時封存;

            (九)提出糾正、處理違法違規行為的意見和改進管理、提高績效的建議;

            (十)對違法違規和造成損失浪費的被審計單位和人員,給予通報批評或者提出追究責任的建議;

            (十一)對嚴格遵守財經法規、經濟效益顯著、貢獻突出的被審計單位和個人,可以向單位黨組織、董事會(或者主要負責人)提出表彰建議。

            心得:1.要求被審計單位定期提供資料,這個“定期”是否能做到要看審計機構是否能堅持了;2.“參加單位有關會議”,哪些會議是有關的?這個如何去界定?要想參加有關會議必須有單位高層領導的理解和支持;3.“參與研究制定有關的規章制度”,感覺這一條和內部審計的獨立性有所違背,但在實踐中,這種情況也不可避免,內審機構不必過于計較獨立性而失去單位領導的信任;4.很多單位的內部審計機構在信息化建設方面已經走在前面,可以直接對接單位的電子數據并建立數據集市進行分析,這里要注意的是數據安全問題;5.內部審計機構要想制止違法、違規、不良等行為,需要經過批準,所以及時溝通并取得單位領導支持很關鍵;6.內部審計機構沒有處罰權,只有處罰建議權;7.“提出表彰建議”,這條非常好,可以拉近與被審計單位的距離。

            第十四條  單位黨組織、董事會(或者主要負責人)應當定期聽取內部審計工作匯報,加強對內部審計工作規劃、年度審計計劃、審計質量控制、問題整改和隊伍建設等重要事項的管理。

            心得:內部審計機構每年末或年初做本年或上年審計工作報告,要對主管領導的管理指示給予充分的重視和落實。

            第十五條  下屬單位、分支機構較多或者實行系統垂直管理的單位,其內部審計機構應當對全系統的內部審計工作進行指導和監督。系統內各單位的內部審計結果和發現的重大違紀違法問題線索,在向本單位黨組織、董事會(或者主要負責人)報告的同時,應當及時向上一級單位的內部審計機構報告。

            心得:內部審計機構的組織機構設計很重要,會影響到內部審計整體的生產力以及管理效能的發揮,需要考慮本單位的實際以及外部監管的要求等多個因素。

            單位應當將內部審計工作計劃、工作總結、審計報告、整改情況以及審計中發現的重大違紀違法問題線索等資料報送同級審計機關備案。

            心得:這條要求要看審計機關的要求了,相信有些單位不會把所有的審計相關資料都報送審計機關備案。

            第十六條  內部審計的實施程序,應當依照內部審計職業規范和本單位的相關規定執行。

            心得:內部審計的實施程序應該進行定期更新,規定是死的,但業務總是發展變化的,所以內部審計實施程序應該相適應。

            第十七條  內部審計機構或者履行內部審計職責的內設機構,對本單位內部管理的領導人員實施經濟責任審計時,可以參照執行國家有關經濟責任審計的規定。

            心得:這條給經濟責任審計指出了方向和參考標準。

            第四章  審計結果運用

            第十八條  單位應當建立健全審計發現問題整改機制,明確被審計單位主要負責人為整改第一責任人。對審計發現的問題和提出的建議,被審計單位應當及時整改,并將整改結果書面告知內部審計機構。

            心得:被審計單位主要負責人為整改第一責任人能夠有效推動審計發現問題的整改。內部審計機構要加強后續審計,監督整改效果,并將整改結果作為審計報告的一部分,或單獨出具后續審計報告。

            第十九條  單位對內部審計發現的典型性、普遍性、傾向性問題,應當及時分析研究,制定和完善相關管理制度,建立健全內部控制措施。

            心得:內部審計機構要多去發現典型性、普遍性、傾向性問題,要對審計發現問題進行系統性分析,向單位高級管理層提出管理性建議。

            第二十條  內部審計機構應當加強與內部紀檢監察、巡視巡察、組織人事等其他內部監督力量的協作配合,建立信息共享、結果共用、重要事項共同實施、問題整改問責共同落實等工作機制。

            心得:內部審計機構不實施問責或追責,但向紀檢監察等部門提供問責或追責的依據和審計證據。

            內部審計結果及整改情況應當作為考核、任免、獎懲干部和相關決策的重要依據。

            心得:內部審計結果及整改情況作為考核等重要依據,前提是先設定客觀的評價標準。哪些審計結果是重大的?哪些整改情況是差的?等等,這些需要被量化。

            第二十一條  單位對內部審計發現的重大違紀違法問題線索,應當按照管轄權限依法依規及時移送紀檢監察機關、司法機關。

            心得:一般僅僅發現問題線索還不會移送監察、司法機關,更多還是拿到了比較確鑿的證據。

            第二十二條  審計機關在審計中,特別是在國家機關、事業單位和國有企業三級以下單位審計中,應當有效利用內部審計力量和成果。對內部審計發現且已經糾正的問題不再在審計報告中反映。

            心得:“對內部審計發現且已經糾正的問題不再在審計報告中反映?!边@一條給內部審計機構吃了定心丸,不過還要看單位領導對審計發現問題的認識和態度了。坦白從寬?這個需要細細思量。

            第五章  對內部審計工作的指導和監督

            第二十三條  審計機關應當依法對內部審計工作進行業務指導和監督,明確內部職能機構和專職人員,并履行下列職責:

            (一)起草有關內部審計工作的法規草案;

            (二)制定有關內部審計工作的規章制度和規劃;

            (三)推動單位建立健全內部審計制度;

            (四)指導內部審計統籌安排審計計劃,突出審計重點;

            (五)監督內部審計職責履行情況,檢查內部審計業務質量;

            (六)指導內部審計自律組織開展工作;

            (七)法律、法規規定的其他職責。

            心得:審計機關還是很忙的,不要給審計機關添麻煩。內部審計機構要仔細研究審計機關的制度要求,獲得審計機關的業務指導還是很難得的,爭取機會、把握機會。

            第二十四條  審計機關可以通過業務培訓、交流研討等方式,加強對內部審計人員的業務指導。

            心得:有多少單位參加過審計機關舉辦的業務培訓、交流研討的?請舉手。

            第二十五條  審計機關應當對單位報送的備案資料進行分析,將其作為編制年度審計項目計劃的參考依據。

            心得:這個一般針對大型國企、央企等吧。

            第二十六條  審計機關可以采取日常監督、結合審計項目監督、專項檢查等方式,對單位的內部審計制度建立健全情況、內部審計工作質量情況等進行指導和監督。

            心得:珍惜每一次審計機關指導和監督的機會吧。

            對內部審計制度建設和內部審計工作質量存在問題的,審計機關應當督促單位內部審計機構及時進行整改并書面報告整改情況;情節嚴重的,應當通報批評并視情況抄送有關主管部門。

            心得:內部審計制度建設和工作質量很重要,這是審計機關檢查的重點。

            第二十七條  審計機關應當按照國家有關規定對內部審計自律組織進行政策和業務指導,推動內部審計自律組織按照法律法規和章程開展活動。必要時,可以向內部審計自律組織購買服務。

            心得:內部審計自律組織應該是內部審計協會吧。內部審計自律組織看來可以提供對外有償服務啊,那么內部審計機構是否可以提供對外有償服務呢?

            第六章  責任追究

            第二十八條  被審計單位有下列情形之一的,由單位黨組織、董事會(或者主要負責人)責令改正,并對直接負責的主管人員和其他直接責任人員進行處理:

            (一)拒絕接受或者不配合內部審計工作的;

            (二)拒絕、拖延提供與內部審計事項有關的資料,或者提供資料不真實、不完整的;

            (三)拒不糾正審計發現問題的;

            (四)整改不力、屢審屢犯的;

            (五)違反國家規定或者本單位內部規定的其他情形。

            心得:建議以上這些條,可以在內部審計機構開進場會時宣讀一下,每次都宣讀一下!

            第二十九條  內部審計機構或者履行內部審計職責的內設機構和內部審計人員有下列情形之一的,由單位對直接負責的主管人員和其他直接責任人員進行處理;涉嫌犯罪的,移送司法機關依法追究刑事責任:

            (一)未按有關法律法規、本規定和內部審計職業規范實施審計導致應當發現的問題未被發現并造成嚴重后果的;

            (二)隱瞞審計查出的問題或者提供虛假審計報告的;

            (三)泄露國家秘密或者商業秘密的;

            (四)利用職權謀取私利的;

            (五)違反國家規定或者本單位內部規定的其他情形。

            心得:出來混總是要還的,內部審計人員要自律。尤其是內部審計人員可以接觸到很多敏感信息,會處理各種利益,因此內部審計人員應該遵守職業規范,不為利益所動。

            第三十條  內部審計人員因履行職責受到打擊、報復、陷害的,單位黨組織、董事會(或者主要負責人)應當及時采取保護措施,并對相關責任人員進行處理;涉嫌犯罪的,移送司法機關依法追究刑事責任。

            心得:內部審計人員要學會自我保護,也要學會向組織求得保護和正當利益的維護。

            第七章  附  則

            第三十一條  本規定所稱國有企業是指國有和國有資本占控股地位或者主導地位的企業、金融機構。

            心得:不要抱僥幸心理,哪天審計機關就會審到你們單位的。

            第三十二條  不屬于審計機關審計監督對象的單位的內部審計工作,可以參照本規定執行。

            心得:跟著審計機關走,沒錯的。

            第三十三條  本規定由審計署負責解釋。

            心得:密切關注審計署的各項解釋。

            第三十四條  本規定自2018年3月1日起施行。審計署于2003年3月4日發布的《審計署關于內部審計工作的規定》(2003年審計署第4號令)同時廢止。

            心得:將近十五年,審計署終于出了內部審計工作規定。一個規定用了十五年的時間進行更新,一定會盡善盡美的。十五年內部審計工作的風風雨雨,相信組織,沒錯的!



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