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          廣東中天粵會計師事務所(特殊普通合伙)

          熱門檢索: 司法 婁權

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          個人取得兩處及以上工資、薪金所得,企業和個人分別如何申報個稅?

          更新日期:2021年03月08日

          聲明:本文由張欽光撰寫,觀點僅代表個人,文中部分圖片來自于網絡,感謝原作者。

          問題:取得兩處或以上工資、薪金所得,企業和個人如何申報個稅?

          從境內兩處或以上地方取得的工資、薪金所得,企業和個人如何申報個稅?這個問題,稅法規定的很明確:

          《中華人民共和國個人所得稅法》第八條規定:個人所得稅,以所得人為納稅義務人,以支付所得的單位或者個人為扣繳義務人。個人所得超過國務院規定數額的,在兩處以上取得工資、薪金所得或者沒有扣繳義務人的,以及具有國務院規定的其他情形的,納稅義務人應當按照國家規定辦理納稅申報??劾U義務人應當按照國家規定辦理全員全額扣繳申報。

          《中華人民共和國個人所得稅法實施條例》第三十九條規定:納稅義務人兼有稅法第二條所列的兩項或者兩項以上的所得的,按項分別計算納稅。在中國境內兩處或者兩處以上取得稅法第二條第一項、第二項、第三項所得的,同項所得合并計算納稅。

          解析:企業和個人的具體申報方法

          一、企業的申報方法:

          1、個人取得兩處及以上工資、薪金所得的企業屬于雇傭單位和派遣單位關系。

          參考《國家稅務總局關于印發<征收個人所得稅若干問題的規定>的通知》(國稅發[1994]089號)第三條關于在外商投資企業、外國企業和外國駐華機構工作的中方人員取得的工資、薪金所得的征稅的問題規定:為了有利于征管,對雇傭單位和派遣單位分別支付工資、薪金的,采取由支付者中的一方減除費用的方法,即只由雇傭單位在支付工資、薪金時,按稅法法規減除費用,計算扣繳個人所得稅;派遣單位支付的工資、薪金不再減除費用,以支付全額直接確定適用稅率,計算扣繳個人所得稅。

          然而遺憾的是,2016年上線的金三申報系統,截至目前,不能解決派遣單位不扣減起征點3500元直接全額計算個人所得稅的申報問題。因此在實務中,雇用單位在申報時按照稅法規定扣減3500元及其他相關費用后計算申報個稅,派遣單位在申報時只扣減3500元,然后計算申報個稅。

          但愿后期的申報系統會進行相應調整,使政策規定和申報系統能夠完美銜接。

          2、個人取得兩處及以上的工資、薪金所得的企業不屬于雇傭單位和派遣單位關系,互不了解。

          企業無法洞悉個人在其他單位的收入狀況,因此可以根據其在本企業的收入狀況,按照稅法規定的扣除標準,自行為其完成個人所得稅的全員全額申報,無需理會納稅人的其他地方的所得。

          二、個人的申報方法:

          根據《個人所得稅自行納稅申報辦法》(國稅發[2006]162號)第二條第(二)項規定:“從中國境內兩處或者兩處以上取得工資、薪金所得的,應當按照本辦法的規定辦理納稅申報?!?/p>

          第三條第二款規定:“本辦法第二條第二項至第四項情形的納稅人,均應當按照本辦法的規定,于取得所得后向主管稅務機關辦理納稅申報?!?/p>

          第十一條第(一)項規定:“從兩處或者兩處以上取得工資、薪金所得的,選擇并固定向其中一處單位所在地主管稅務機關申報?!?/p>

          個人取得兩處及以上工資、薪金所得,應固定一處單位,攜帶個人身份證及復印件、發放工資、薪金的合同及發放證明,于每月15日前,自行向固定好的單位所在地稅務機關合并申報個人所得稅,多退少補。           

          案例:實務解析

          孫某受A公司委派,在B公司任職,A公司每月發放3000元工資給陳某,B公司每月發放給孫某工資4500元。期間,孫某自行應聘在C公司進行工作,每月取得薪水3800元。

          不考慮其他扣除項,A、B、C公司以及孫某應如何進行所得稅個人申報?

          一、A、B公司屬于雇用單位和派遣單位,按解析:

          1、A單位屬于派遣單位,全員全額申報個人所得稅時,對于孫某所得,不扣減費用,直接確定適用稅率,計算個人所得稅。:

          3000×10%-105=195元;

          2、B公司屬于雇用單位,全員全額申報個人所得稅時,對于孫某所得,應扣減3500元后,計算個人所得稅:

          (4500-3500)×3%=30元;

          二、C公司無法獲知孫某在其他公司的工資薪金所得,因此全員全額申報個人所得稅時,對于孫某所得,應扣減3500元后,計算個人所得稅:

          (3800-3500)×3%=9元;

          三、孫某取得三處工資薪金所得后,應固定一處自行合并申報個人所得稅,并不得隨意變更申報地址。

          孫某收入=(4500+3000+3800)=11300元;

          孫某應繳個稅=(11300-3500)×20%-555=1005元;

          孫某應補繳個稅=1005-(195+30+9)=771元。

          以上是正確的處理方法,然而由于金稅三期個稅申報的設置問題,目前只能根據具體情況修正處理方法。

          四、切合目前個稅申報系統的處理方法:

          1、A單位全員全額申報個人所得稅時,孫某所得不足3500元,沒有個稅產生。

          2、B公司全員全額申報個人所得稅時,對于孫某所得,應扣減3500元后,計算申報個人所得稅:

          (4500-3500)×3%=30元;

          3、C公司申報個人所得稅時,對于孫某所得,應扣減3500元后,計算個人所得稅:

          (3800-3500)×3%=9元;

          4、孫某取得三處工資薪金所得后,應固定一處自行合并申報個人所得稅,并不得隨意變更申報地址。

          孫某收入=(4500+3000+3800)=11300元;

          孫某應繳個稅=(11300-3500)×20%-555=1005元;

          孫某應補繳個稅=1005-(30+9)=966元。

          實務:報表填制

          一、企業報表的填制。

          企業根據各自公司的個稅計提情況,填制“正常工資薪金申報表”申報企業員工個稅。

          二、孫某自行選擇A公司所在地稅務機關,進行合并申報,申報表如下填制(申報表格式各地有不同):

          個人所得稅申報表

          延伸閱讀:其他需要合并申報的個人所得稅項目

          根據《中華人民共和國個人所得稅法實施條例》第三十九條規定,除了個人取得多處工資、薪金所得需要合并申報個稅外,還有個人取得的以下所得需要進行合并計算申報個人所得稅,具體計算申報方法同工資、薪金所得計算申報方法類似:

          一、個體工商戶的生產、經營所得;

          二、對企事業單位的承包經營、承租經營所得。



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